Сопровождаем бизнес в России
В мае 2024 года на заседании Государственной Думы было предложено изменить положения Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), регулирующие УСН в отношении ООО и ИП. Данный – Законопроект № 639663-8 представил Минфин России. 12 июля Президент Российской Федерации В.В.Путин законопроект подписал. Он вступает в силу с 01 января 2025г. Подписанный закон содержит положения, касающиеся как коммерческих организаций, так и индивидуальных предпринимателей.
Повышение лимита доходов и остаточной стоимости для целей применения УСН
В настоящее время перейти на УСН со следующего года вправе организация, у которой доходы за 9 месяцев текущего года не превысили 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Данный порог будет повышен до 337,5 млн руб., а предельный лимит годового дохода будет установлен в размере 450 млн руб. Кроме того, среднесписочная численность работников, при которой можно применять УСН, будет повышена со 100 до 130. Для «упрощенцев» с 2025 года предлагается увеличить со 150 млн. руб. до 200 млн руб. лимит остаточной стоимости, при которой организация вправе применять УСН.
Отмена повышенных налоговых ставок по УСН
В настоящий момент «упрощенцы», доход которых превысил 150 млн руб., но не превысил 200 млн руб., должны платить налог по повышенной ставке: 8 % – если объект “доходы” или 20 % – если объект “доходы минус расходы”. Повышенные налоговые ставки по УСН (8 % и 20 %) согласно рассматриваемому Закону будут отменены. Независимо от суммы дохода (в пределах установленных лимитов по УСН) будут действовать базовые ставки 6 % (“доходы”) или 15 % (“доходы минус расходы”).
НДС для упрощенцев (в т.ч. ИП)
На сегодня согласно НК РФ организации и ИП, которые применяют УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 3 ст. 346.11 НК РФ). С 2025 года организации и ИП на УСН станут плательщиками НДС. Однако «упрощенцы», у которых за прошлый год (2024 год) доходы не превысили 60 млн. руб., могут получить освобождение от обязанностей плательщика НДС. Для этого необходимо представить в налоговую инспекцию по месту учета уведомление (не позднее 20-го числа месяца, с которого будет использоваться право на освобождение). Данное уведомление можно будет направить по электронной почте или через личный кабинет налогоплательщика, а также по почте заказным письмом. Форму (формат) уведомления должна будет утвердить ФНС России отдельным актом. Если в течение налогового периода доходы упрощенца превысят 60 млн руб., он теряет право на освобождение от НДС с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. Организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС при реализации товаров, работ, услуг, должны будут выставлять счета-фактуры с отметкой “Без налога (НДС)”, а также вести книгу продаж (п. 5 ст. 168 НК РФ). Как и при общей системе налогообложения, счета-фактуры при получении аванса составлять не нужно будет. Вновь созданные организации и зарегистрированные ИП освобождаются от обязанностей плательщика НДС, если при регистрации подавали заявление о переходе на УСН. Для упрощенцев (в т.ч. ИП), не освобожденных от НДС, будут введены следующие налоговые ставки по НДС:
- 5 % – если сумма доходов (определяемая по правилам глав НК РФ об НДФЛ, налога на прибыль или УСН) за предшествующий налоговый период не превысила 250 млн руб.;
- 7 % – если сумма доходов (определяемая по правилам глав НК РФ об НДФЛ, налога на прибыль или УСН) за предшествующий налоговый период не превысила 450 млн руб.
Указанные льготные ставки не применяются при ввозе налогоплательщиком товаров на территорию РФ, а также при исполнении налогоплательщиком обязанностей налогового агента по НДС (в указанных случаях будут действовать общие правила главы 21 НК РФ об НДС). Если в течение налогового периода сумма доходов превысит установленный лимит в 250 млн руб. или 450 млн руб., то налогоплательщик теряет право на применение льготной ставки НДС с 1-го числа месяца, в котором было превышение. Предельные суммы доходов (250 млн руб. и 450 млн руб.) предполагается индексировать ежегодно. Организации и ИП, применяющие ставки НДС в размерах 5 % и 7 %, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, с которого применяются эти ставки, должны будут представить заявление в налоговую инспекцию по месту учета с указанием ставки НДС. Льготные ставки должны будут применяться непрерывно в течение 12 налоговых периодов подряд. Организации и ИП, которые будут уплачивать НДС по ставкам 5% или 7 %, ставки НДС 0 %, 10 %, 20 % использовать не смогут. Упрощенцы, которые будут реализовывать товары, работы, услуги по ставкам НДС 5 % или 7 %, не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров, работ, услуг. Входящий НДС у таких «упрощенцев» в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг не включается, а учитывается в составе «прочих расходов» в порядке ст.264 НК РФ (если объект налогообложения по УСН “доходы минус расходы”). Более того, если входящий НДС был принят к вычету в предыдущем налоговом периоде, когда налогоплательщик ещё не применял УСН, с момента перехода на УСН такая сумма принятого к вычету НДС должна быть восстановлена в предыдущем налоговом периоде (эту сумму также можно будет списать на «прочие расходы»). Использование льготных ставок по НДС 5 % и 7 % является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Поэтому, если не заявить льготную ставку НДС, необходимо будет уплачивать по общей ставке 20 (10) %. В таком случае можно применять налоговые вычеты НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.
Повышение налоговой ставки по налогу на прибыль организации
В настоящий момент общая налоговая ставка по налогу на прибыль организации составляет 20%. С 2025 года она будет составлять 25%. При этом до 2030 года в федеральный бюджет будет зачисляться 8%, а 17% — в региональный. Сейчас в федеральный бюджет уходит 3% от прибыли, а в региональный — те же 17%. Для ИТ-компаний налог на прибыль тоже вырастет — с 0 до 5%. Таким он останется до 2030 года включительно. Налог полностью будет зачисляться в федеральный бюджет.
Для дорогих объектов недвижимого имущества и земельных участков налог повысят
Субъекты РФ смогут устанавливать повышенную ставку налога на имущество организаций: до 25% для кадастровой недвижимости, стоимость которой превышает 300 млн.руб. Сейчас максимальная ставка — 2%. Собственники участков с кадастровой стоимостью свыше 300 млн.руб не смогут применять льготную ставку земельного налога в 0,3%. Для таких участков муниципальные власти смогут устанавливать ставку в размере 1,5%. Исключение: земельные участки сельскохозяйственного назначения.
Туристический налог
С 2025 года НК РФ будет дополнен главой 33.1 «Туристический налог». По сути это закрепление на федеральном уровне практики «курортного сбора», который существует сейчас в некоторых субъектах РФ. Налог будет устанавливаться муниципальными представительными органами и зачисляться целиком в местный бюджет. Объектом налогообложения будет являться оказание услуг организациями и физическими лицами по предоставлению мест временного проживания в средстве размещения. Налоговой базой будет стоимость указанных услуг без учёта НДС. В расчётных документах сумма налога должна будет выделяться отдельной строкой. Размер налоговых ставок будет устанавливаться муниципальными представительными органами, но не более 1% в 2025г, не более 2% в 2026г, не более 3% в 2027г, не более 4% в 2028г, не более 5% в 2029г. Налоговый период будет составлять квартал. Уплачиваться налог должен будет не позднее 28 числа месяца, следующего за соответствующим кварталом. Налоговая декларация должна будет подаваться не позднее 25 числа месяца, следующего за соответствующим кварталом.
Специалист по гражданскому праву.