Сопровождаем бизнес в России
Оплата налогов когда контрагенты из Белоруссии
Как российское юридическое лицо на УСН услуги в электронной форме у белорусского юридического лица приобретало. В настоящее время в состав Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), помимо РФ, входят Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика (далее – «Страна ЕАЭС», подразумевая любую из этих стран). Стоит помнить, что между странами-участницами могут заключаться и отдельные договоры (1). Для начала представим некое российское ООО «Прекрасное», применяющее упрощенную систему налогообложения, которое планирует приобрести у Страны ЕАЭС, допустим белорусского ЮЛ, такие услуги, как: услуги по ведению статистики на сайтах в информационных сетях и предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга, предоставление доступа к поисковым системам в информационных сетях. Что нужно знать ООО «Прекрасное», прежде чем подписать выгодный, на первый взгляд, договор. Отправной точкой будет служить идентификация планируемых к приобретению услуг: предоставляются они в электронной форме или нет. Так как далеко не все электронные услуги являются таковыми в реальности ЕАЭС. Со всеми 14 услугами, которым посчастливилось попасть в список, нас знакомит Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 27.09.2023 N 97 «О перечне услуг в электронной форме» (2). ООО «Прекрасное» находит услуги, которые хочет приобрести у белорусского ЮЛ, в этом списке. Далее, ООО «Прекрасное», с интересом ознакомившись с Приложением №18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» узнает, что местом реализации работ, услуг признается территория РФ, если налогоплательщиком РФ приобретаются услуги в электронной форме (3). Таким образом, взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в случае ООО «Прекрасное» будет осуществляться на территории РФ, так как место реализации услуг – территория РФ (4). ООО «Прекрасное», прекрасно помня, что по общему правилу обязанность по исчислению НДС лежит на продавце при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю (5) наивно полагает, что в его случае обязанность по уплате НДС возлагается на белорусское ЮЛ как на продавца.
Что же могло пойти не так?
А то, что по российскому законодательству, в рассматриваемом нами примере, белорусское ЮЛ обязано встать на учет в налоговом органе России (6) (7). Это, конечно, сложно представить, но допустим, что белорусское ЮЛ не изъявило желание становиться на учет в России. В этом случае обязанность по исчислению и уплате (удержанию) НДС ложиться на ООО «Прекрасное» как на лицо, приобретающее услуги в электронной форме (8). Таким образом, именно ООО «Прекрасное» будет являться налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость (9). Однако, получить возмещение по НДС ООО «Прекрасное» не сможет, так как находится на упрощенной системе налогообложения. Не забываем, что если налоговый агент не выполнит обязанность по удержанию (перечислению) налогов, то на основании ст.123 НК РФ с него взыскивается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Что же предпринять, когда и со Странами ЕАЭС хочется поработать, и страшновато:
-
Минфин РФ подготовил множество писем, разъясняющих что делать в той или иной ситуации в случае сотрудничества со странами ЕАЭС. Поэтому есть вероятность найти в них полезное для себя решение или хотя бы ориентир для дальнейших действий. Например, по электронным услугам как в нашем примере: Письмо Минфина России от 01.12.2022 N 03-07-13/1/117837, ПИСЬМО Минфина от 15 августа 2023 г. N 03-07-13/1/76544, ПИСЬМО от 13 июня 2023 г. N 03-07-13/1/54099, ПИСЬМО Минфина от 8 июля 2022 г. N 03-07-13/1/65700, Письмо Минфина России от 15.04.2024 N 03-07-13/1/34711
-
Лучше проверить порядок исчисления, уплаты налогов в каждом конкретном случае. Как видно из примера, в случае сотрудничества со странами ЕАЭС могут случаться нюансы.
-
При рассмотрении возможности сотрудничества со странами ЕАЭС стоит ознакомиться с договором о Еврозийском экономическом союзе. Возможно, в договоре, ну или в одном из 33 приложений к нему, найдется что-то стоящее.
-
«Договор между Российской Федерацией и Республикой Беларусь об общих принципах налогообложения по косвенным налогам»
-
Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 27.09.2023 N 97 “О перечне услуг в электронной форме”
-
П.4 ст.29 Приложения №18 к Договору о Еврозийском экономическом союзе «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг».
-
ч.2 ст.72 “Договор о Евразийском экономическом союзе”
-
Пункт 10 главы 4 «Порядок взимания налога на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме»
-
Письмо Минфина России от 15.01.2021 № 03-02-11/1425
-
Пункт 10 главы 4 «Порядок взимания налога на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме»
-
ПИСЬМО Минфина от 18 мая 2021 г. N 03-07-14/37565
Коммерческий директор